La distinzione tra attività lucrativa indipendente e hobby è spesso poco chiara. Tuttavia la loro classificazione è fondamentale e decisiva per quanto riguarda le conseguenze fiscali. Secondo il Tribunale federale, ci sono due elementi che definiscono un’attività lucrativa indipendente: l’idoneità e la volontà di realizzare un profitto. Tuttavia, ogni caso deve essere valutato singolarmente.
Il 3 agosto 2018 il Tribunale federale si è pronunciato sulla causa 2C_548/2018, in cui l’amministrazione fiscale ha classificato la gestione di un’azienda agricola non più come attività lucrativa (secondaria) indipendente ma come hobby. Il contribuente, che vive nel Canton Argovia, ha lavorato a tempo pieno come dipendente presso un’officina di automobili. Allo stesso tempo gestiva anche un’azienda agricola, la quale, fino al 2011, è stata qualificata come attività lucrativa indipendente. Per il periodo fiscale 2011, il contribuente ha fatto valere una perdita d’esercizio di CHF 66’625. L’autorità fiscale competente non ha però accettato la deduzione e ha riqualificato la gestione della fattoria come hobby, comportando così il trasferimento dell’immobile da sostanza commerciale a sostanza privata. Il trasferimento ha portato ad un utile di liquidazione di CHF 81’107, costituito dagli ammortamenti degli attivi aziendali, fino ad allora qualificati di natura commerciale, meno il contributo all’AVS. Il contribuente, in seguito ai rifiuti da parte dei tribunali di prima istanza, si è rivolto al Tribunale federale, chiedendo di non compensare la perdita d’esercizio di CHF 66’625 e di rinunciare all’utile di liquidazione di CHF 81’107.
Il Tribunale federale ha confermato l’opinione del tribunale di prima istanza, secondo cui, nel caso specifico, si doveva ipotizzare un hobby e non un’attività lucrativa indipendente per il periodo fiscale 2011, in quanto all’impresa doveva essere negata l’idoneità (elemento oggettivo dell’attività lucrativa indipendente) e la volontà (elemento soggettivo) di realizzare un profitto. Inoltre, al contribuente, il quale già lavorava a tempo pieno, mancava il tempo necessario per occuparsi professionalmente dell’azienda agricola. Il Tribunale federale ha pertanto negato anche la possibilità di detrarre la perdita di attività, poiché non esisteva un’attività lucrativa indipendente. Anche in caso di un presunto flusso di cassa positivo (“Cashflow”) la situazione non cambierebbe, in quanto l’utile commerciale è determinante ai fini fiscali per persone che svolgono un’attività lucrativa indipendente, e quest’ultimo è stato dichiarato come perdita nella dichiarazione fiscale 2011.
È stato inoltre respinto il differimento della tassazione degli utili di liquidazione richiesto dal contribuente. Il §23 del codice fiscale del Canton Argovia (“Aargauer Steuergesetz”) presentato dal contribuente, il quale consente un differimento anche nel caso di un hobby, non è applicabile nel caso in questione, poiché oggetto della controversia è l’imposta federale diretta e non le imposte cantonali e comunali. Tuttavia, anche il meno generoso articolo 18a LIFD, che prevede la possibilità di un differimento dell’imposta quando un immobile dell’attivo immobilizzato è trasferito dalla sostanza commerciale nella sostanza privata, non sarebbe applicabile, poiché quest’ultimo viene preso in considerazione solo su richiesta del contribuente. Ma il contribuente non aveva presentato tale richiesta.
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