Modifiche alle imposizioni e alle decisioni fiscali – Parte 3: Invalidità di una decisione fiscale

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Modifiche alle imposizioni e alle decisioni fiscali – Parte 3: Invalidità di una decisione fiscale

Se un contribuente non è d’accordo con un’imposizione o una decisione fiscale, può tutelarsi a riguardo. Tuttavia, una volta trascorso il termine di ricorso la decisione diventa definitiva e possono essere presentati solo ricorsi straordinari. Nel seguente articolo vi spieghiamo in quali casi una decisione fiscale è da considerarsi priva di validità e di conseguenza nulla.

In rari casi, una decisione o un’ordinanza fiscale può essere invalidata e quindi resa del tutto nulla. Questi casi sono rari perché gli atti amministrativi errati non sono generalmente nulli, ma solo contestabili. La non contestazione rende quindi questi atti giuridicamente validi.

Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale, una nullità sussiste anche dopo la scadenza del termine di ricorso se:

  • il difetto inerente è particolarmente grave,
  • è ovvio o almeno facilmente riconoscibile, e
  • inoltre, la certezza del diritto non è seriamente compromessa dalla presunzione di invalidità.

Ne sono un esempio le sentenze 2C_679/2016 e 2C_680/2016: un medico residente nel Canton Zurigo, che guadagnava circa 250’000 franchi all’anno, era depresso e quindi apparentemente incapace di presentare la dichiarazione dei redditi. Tra il 2004 e il 2012 ha omesso di presentare la dichiarazione dei redditi nonostante un sollecito e gli è quindi stata assegnata una tassazione d’ufficio sia per le imposte statali che per le imposte federali dirette. Tutte queste valutazioni sono diventate giuridicamente vincolanti senza essere contestate. L’amministrazione fiscale di Zurigo ha ripetutamente aumentato i redditi accertati (per motivi penali). La maggior parte di questi debiti fiscali sono stati oggetto di procedure di recupero crediti e di pignoramenti salariali. Nel 2006, l’amministrazione fiscale ha ricevuto dall’ufficio di recupero crediti gli atti di sequestro, dai quali risultava chiaro che all’epoca il medico contribuente non aveva (più) beni pignorabili e che il suo reddito reale era molto inferiore all’importo accertato. L’amministrazione fiscale ha tuttavia continuato ad aumentare i redditi accertati fino al 2012, quando ha raggiunto i 750’000 franchi.

Il Tribunale federale ha sottolineato che l’imposizione non dovrebbe essere effettuata per punire il contribuente. Ha quindi dichiarato nulle le imposizioni arbitrarie dal momento in cui l’amministrazione fiscale è venuta a conoscenza dei beni e dei redditi effettivi del medico. A quel punto l’irregolarità sarebbe dovuta essere riconoscibile per le autorità fiscali.

Nel prossimo articolo alla nostra serie “Modifiche alle imposizioni e alle decisioni fiscali “, vi spiegheremo il rimedio giuridico straordinario relativo alla revisione contabile.

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